01

细节测试

 复核底稿的时候发现，审计底稿细节测试没有针对性，完全是为了填完表格而做，和前面的底稿没有关联；这里请注意正确做法是明细表，分析性底稿发现异常点，然后细节测试再做进一步核查，细节测试必须是基于风险评估程序、分析性程序展开，才具有针对性。

比如1：前面明细表审计说明分析说是A客户收入较大，回款慢，后面细节测试就应该重点检查A客户月度销售发货签收情况；常见错误中底稿检查的却是B客户，检查对象和前面底稿没有关联；前面分析底稿数据分析12月份变动超过30%，后面检查程序就应该重点检查12月份，常见错误中底稿检查的全是5,6月份的，没有12月份的影子；

比如2：万福生科对中磊会计师事务所的处罚，康美药业对正中珠江事务所的处罚，这些处罚中都提到了事务所审计底稿前后矛盾现象；因为我们不可能对企业全年所有账都一一检查，所以先做风险评估，分析性程序，找到异常点，发现问题，然后通过实质性程序找到正确答案，账面数和正确答案的差距就是调整；相反不做分析性复核，发现不了异常情况，同时底稿也容易出现前后矛盾；

同时细节测试还需要注意的问题：

避免重复核查，比如做管理费用的细节测试时，折旧我们在固定资产的折旧测算表已经核查了，那么在管理费用就不用检查了，即使金额很大，其他期间费用同理；常见错误就是管理、制造费用细节测试检查了一大堆折旧费用，这样既浪费时间，也没有意义；

02

分析程序需要注意的细节

分析销售业务构成，是否有新增业务、异常业务、停止业务；再到各个业务的板块分析，分析结构构成，业务变动情况，再细化到产品，细化到客户、销量和售价变动情况。

剔除偶发因素影响：减少趋势分析干扰项。

注意资料收集：分析的数据要具有丰富性，这样才能对比说明，比如毛利率要包括自身历史年度数据和行业数据。

抓大放小：重点不要放到几万块的销售上，浪费时间；重点放到大额上面；根据了解的业务情况，销售季节周期性，历年销售的习惯性，去进行合理性判断，来发现重大异常交易。如果不了解企业的业务模式、实际经营情况，虽然列了毛利率，收入分析，但是针对收入变动，毛利率变动往往不能自圆其说，或者前后矛盾。

关注变化：变化意味着风险，比如业务构成的变化，毛利率的变化，违背正常经营周期性的变化；比如行业都是第二季度销售旺季，结果企业旺季反而在第四季度，比如通过年底偶发异常的交易进行突击确认收入。