计算分析题1
2010年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值总额1 250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑所得税、减值损失，计算结果保留整数。
甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率，设该债券的实际利率为r
59×（P/A，5，r）＋1250×（P/F，5，r）
＝1 000万元
采用插值法，可以计算得出r＝10%。
甲公司的有关账务处理如下：
（1）2010年1月1日，购入债券：
借：债权投资——成本 1 250（面值）
贷：银行存款 1 000（实际支付）
债权投资——利息调整 250
摊余成本＝1 250－250＝1 000万元
（2）2010年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 41
贷：投资收益 （1 000×10%）100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本＝1 000＋100－59＝1 041万元
（3）2011年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 45
贷：投资收益 （1 041×10%）104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本＝1 041＋104－59＝1 086万元
（4）2012年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 50
贷：投资收益 （1 086×10%）109
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本＝1 086＋109－59＝1 136万元
（5）2013年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 55
贷：投资收益 （1 136×10%）114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本＝1 136＋114－59＝1 191万元
（6）2014年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 59
贷：投资收益 118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 1 250
贷：债权投资——成本 1 250
计算分析题2
承前例，假定在2012年1月1日（第三年年初），甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2014年年末付清。此时，甲公司应当调整2012年年初的摊余成本（账面价值），计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率10%
（1）2010年1月1日，购入债券：
借：债权投资——成本 1 250（面值）
贷：银行存款 1 000 （实际支付）
债权投资——利息调整 250
摊余成本＝1 250－250＝1 000万元
（2）2010年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 41
贷：投资收益 （1 000×10%）100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本＝1 000＋100－59＝1 041万元
（3）2011年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 45
贷：投资收益 （1 041×10%）104
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
摊余成本＝1 041＋104－59＝1 086万元
2012年1月1日（第二年年末）：
摊余成本＝1 086万元
账面价值
＝1 250－250＋41＋45＝1 086万元
按原计划的未来现金流量现值也等于1 086万元，因未来现金流量改变，而重新计算的现值是1 139万元。
第三年末现金流量684（625+59）万元，
第四年30（625×4.72%）万元，
第五年（625×4.72%+625）655万元。
采用最初确定的实际利率10%重新计算的现值
=684×0.9091+30×0.8264+655×0.7513
=1 139万元
（4）2012年1月1日，调整期初摊余成本：
借：债权投资——利息调整 53
贷：投资收益 （1 139－1 086）53
账面价值＝1 086＋53＝1 139万元
摊余成本＝1 086＋53＝1 139万元
（5）2012年12月31日：
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 55
贷：投资收益 （1 139×10%）114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 625
贷：债权投资——成本 625
摊余成本＝1 139＋114－59－625＝569万元
（6）2013年12月31日：
借：应收利息 30
债权投资——利息调整 27
贷：投资收益 （569×10%）57
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
摊余成本＝569＋57－30＝596万元
（7）2014年12月31日：
借：应收利息 30
债权投资——利息调整 29
贷：投资收益 59
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
借：银行存款 625
贷：债权投资——成本 625
提示 假定甲公司购买的债券是到期一次还本付息，应当重新计算实际利率。
单选题2019年年初，甲公司购买了A公司当日发行的一般公司债券，面值为1 000 000元，票面年利率为4%，期限为5年，买价（公允价值）为950 000元，同时，发生交易费用6 680元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，该债券每年年末支付一次利息，在第五年年末兑付本金并支付最后一年利息。假定甲公司经计算确定的实际利率为5%甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）
A.1 040 000元 B.200 000元
C.1 200 000元 D.243 320元
答案D
解析
累计应确认的投资收益
＝五年内按照票面面值和票面利率计算的利息＋债券初始入账时确认的利息调整
＝1000000×4%×5＋1000000－956680
＝200000＋43320＝243320元
也可以这样计算：
累计应确认的投资收益
＝五年内收到的本金和利息扣除付出的代价
＝120（100＋100×4%×5）－95.668
＝24.332万元
